Акцизный налог
- 23.12.2018
- Просмотров
РАЗДЕЛ X. АКЦИЗЫ
ГЛАВА 32. АКЦИЗЫ
Акцизом (акцизным налогом) является косвенный налог, включаемый в цену реализации подакцизных товаров (оказываемых услуг).
Налогоплательщиками (плательщиками акцизов) являются лица, включая обособленные подразделения юридических лиц, которые осуществляют налогооблагаемые операции.
Плательщиками акцизов в соответствии с настоящей главой являются также иностранные юридические и физические лица, осуществляющие налогооблагаемые операции в Республике Таджикистан.
В случае подакцизных товаров, производимых на территории Республики Таджикистан из сырья, поставляемого заказчиком (давальческого сырья), плательщиком акцизов является товаропроизводитель, который обязан передать заказчику произведенные из его сырья подакцизные товары (готовую продукцию) по цене реализации, включающей акциз в соответствии с настоящим Кодексом, как если бы это давальческое сырье принадлежало товаропроизводителю. (ЗРТ от 28.12.13 г., № 1046)
Объектом налогообложения являются следующие налогооблагаемые операции с подакцизными товарами и подакцизными видами деятельности:
- Вывоз подакцизных товаров, произведенных на территории Республики Таджикистан, за пределы предприятия (места производства), в том числе:
- поставка подакцизных товаров, за исключением случаев акцизный налог за эти товары уплачен предварительно;
- передача подакцизных товаров для переработки на давальческой основе другому лицу;
- поставка (передача) подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки давальческих сырья и (или) материалов, в том числе давальческих подакцизных сырья и (или) материалов;
- внесение подакцизных товаров в уставной фонд (капитал) субъекта предпринимательства;
- использование подакцизных товаров при взаиморасчете товарами и при натуральной оплате;
- отпуск подакцизных товаров, осуществляемый производителем своим обособленным подразделениям;
- реализация конкурсной массы подакцизных товаров при прохождении процедуры банкротства налогоплательщика, если по указанным товарам акциз на территории Республики Таджикистан ранее не был уплачен в соответствии с законодательством Республики Таджикистан.
- Ввоз подакцизных товаров на территорию Республики Таджикистан в соответствии с таможенным законодательством.
- Реализация конфискованных, бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства на территории Республики Таджикистан подакцизных товаров, если по указанным товарам акциз на территории Республики Таджикистан ранее не был уплачен.
- Использование подакцизных товаров для собственных производственных нужд и (или) для производства иных подакцизных товаров.
- Сборка (комплектация) подакцизных товаров, определенных абзацем пятым части 1 статьи 197 настоящего Кодекса, и их отчуждение;
- Порча, утрата подакцизных товаров.
- Оказание отдельных видов услуг в области электрической связи (независимо от вида и формы их отражения в лицензии на оказание услуг электрической связи), определенных частью 2 статьи 197 настоящего Кодекса.
Подакцизными товарами являются:
- все виды спирта, безалкогольные и алкогольные напитки;
- табак переработанный, промышленные заменители табака, изделия из табака;
- топливо минеральное, все виды сырой нефти и продуктов ее перегонки; битуминозные вещества; воски минеральные; сжиженный газ;
- шины и покрышки пневматические резиновые новые, шины и покрышки пневматические резиновые, восстановленные или бывшие в употреблении; шины и покрышки сплошные или полупневматические, шинные протекторы и ободные ленты резиновые;
- автомобили легковые и прочие моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки людей;
- ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также их части из драгоценных металлов и (или) покрытых драгоценными металлами.
Подакцизными видами деятельности являются:
- услуги подвижной сотовой связи общего пользования всех стандартов;
- услуги по передаче данных (в том числе телеграфная связь и IP-телефония), в том числе через сети операторов;
- услуги телематических служб;
- услуги международной (междугородней) телефонной связи через сети операторов.
Налоговой базой по акцизному налогу в отношении налогооблагаемого товара являются:
- физический объем подакцизного товара;
- сумма налогооблагаемой операции, определяемой на основе цены розничной реализации подакцизного товара, за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизов;
- сумма налогооблагаемой операции, основанная на таможенной стоимости либо на показателе физического объема подакцизного товара, определяемой в соответствии с Таможенным кодексом Республики Таджикистан за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизов;
- сумма налогооблагаемой операции, определяемой на основе розничной цены товара за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизов – при передаче товаропроизводителем подакцизного товара в качестве натуральной оплаты, подарка, при передаче заложенных товаров в собственность залогодержателя или обменной операции, а также на безвозмездной основе.
Цены, определяемые в соответствии с абзацами вторым и четвертым части 1 настоящей статьи для исчисления налогового обязательства по акцизам, не могут быть ниже действующих розничных рыночных цен.
В случае установления в соответствии с частью 1 статьи 200 настоящего Кодекса различных ставок акциза на различные виды спирта, безалкогольных и алкогольных напитков, налоговая база определяется отдельно по операциям, облагаемым по разным ставкам.
Цена упаковки, за исключением возвратной упаковки, учитывается при определении суммы налогооблагаемой операции.
Положения частей 1-3 настоящей статьи применяются независимо от того, произведен ли товар из собственного или давальческого сырья.
Для налогоплательщиков, осуществляющих отдельные виды услуг в области электрической связи, налоговой базой является сумма вознаграждения, полученная (подлежащая получению) за осуществление указанных услуг, за вычетом налога на добавленную стоимость и акциза.
При порче, утрате произведенных и (или) ввезенных в Республику Таджикистан подакцизных товаров акциз уплачивается в полном размере от количества испорченных и (или) утраченных подакцизных товаров, за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций, подтвержденных в порядке, установленном в абзаце втором части 1 статьи 184 настоящего Кодекса. При этом, по ввезенным в Республику Таджикистан подакцизным товарам данное положение применяется в том случае, когда налогоплательщик, не имея возможности уплатить акциз за фактически ввезенные подакцизные товары непосредственно при их ввозе в Республику Таджикистан с учетом требований статьи 363 Таможенного кодекса Республики Таджикистан, применил в отношении ввезенных подакцизных товаров таможенные процедуры и (или) режимы, предусматривающие неуплату таможенных платежей, и порча, утрата ввезенных подакцизных товаров произошла в период их нахождения под действием вышеуказанных процедур и (или) режимов.
Для целей настоящей статьи под порчей, утратой подакцизной продукции понимаются события, предусмотренные в части 2 статьи 184 настоящего Кодекса.
В отношении подакцизных товаров, производимых на территории Республики Таджикистан и (или) ввозимых в Республику Таджикистан, временем (датой) совершения налогооблагаемой операции является время (дата) поставки (передачи) подакцизных товаров, в том числе:
- время (дата) отпуска (поставки, реализации) товаров за пределы предприятия (места производства);
- время (дата) передачи давальческих товаров, являющихся подакцизными, подрядчику (переработчику);
- время (дата) передачи подакцизных товаров для переработки или изготовленных из давальческих товаров подакцизных товаров заказчику (лицу, указанному заказчиком);
- время (дата) передачи подакцизных товаров при их использовании для собственных производственных нужд;
- время (дата) составления акта о списании испорченных подакцизных товаров или время (дата) принятия решения об их дальнейшем использовании в производственном процессе, в случае порчи подакцизных товаров;
- время (дата) утраты подакцизных товаров, в случае утраты подакцизных товаров;
- время (дата) внесения подакцизных товаров в уставной фонд (капитал) субъекта предпринимательства;
- время (дата) передачи (отгрузки) подакцизных товаров при натуральной оплате;
- время (дата) реализации конфискованных, бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства на территории Республики Таджикистан подакцизных товаров, если по указанным товарам акциз на территории Республики Таджикистан ранее не был уплачен;
- время (дата) реализации конкурсной массы подакцизных товаров, если по указанным товарам акциз на территории Республики Таджикистан ранее не был уплачен в соответствии с законодательством Республики Таджикистан;
- время (дата) сборки (комплектации) подакцизных товаров, определенных абзацем пятым части 1 статьи 197 настоящего Кодекса;
- время (дата) совершения ввоза согласно таможенному законодательству.
В отношении подакцизных видов деятельности – отдельных услуг электрической связи, осуществляемых на территории Республики Таджикистан, временем (датой) совершения налогооблагаемой операции является время (дата), определенное (определенная) частью 5 статьи 174 настоящего Кодекса.
Ставки акцизного налога по подакцизным товарам устанавливаются Правительством Республики Таджикистан в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.
Ставки акцизов могут устанавливаться в процентах (адвалорные) к стоимости подакцизного товара и (или) в твердой (абсолютной) сумме на единицу измерения подакцизного товара в натуральном выражении.
Ставки акцизов на алкогольную продукцию утверждаются в зависимости от объемного содержания в ней безводного (стопроцентного) спирта.
Ставка акциза за отдельные виды услуг сферы электрической связи устанавливается в размере 5 процентов налоговой базы. (ЗРТ от 18.03.15 г., № 1188)
Освобождаются от уплаты акциза:
- алкогольные напитки, производимые физическим лицом для собственного потребления по перечню и в пределах норм, устанавливаемых Правительством Республики Таджикистан;
- ввоз двух литров алкогольных напитков и двух блоков (400 штук) сигарет, ювелирных изделий в количестве 4 единиц (по стоимости не более 150 показателей для расчетов) физическим лицом для собственного потребления, а также для лиц, въезжающих в Республику Таджикистан на автомобиле, - содержимое топливного бака;
- товары, перемещаемые транзитом через территорию Республики Таджикистан;
- временный ввоз товаров на территорию Республики Таджикистан, за исключением товаров, предназначенных для реэкспорта;
- подакцизные товары, кроме алкогольных и табачных изделий, ввозимые в рамках гуманитарной помощи, а также ввозимые для безвозмездной передачи благотворительным организациям на цели ликвидации последствий стихийных бедствий, аварий, катастроф и для безвозмездной передачи государственным органам Республики Таджикистан;
- экспорт подакцизных товаров, если такой экспорт отвечает требованиям, установленным статьей 202 настоящего Кодекса; (ЗРТ от 21.02.18 г., №1511)
- ввоз новых автомашин (дата выпуска которых не превышает 1 (один) год, с пробегом до 10 (десяти) тысяч километров) с товарной номенклатурой 8702, 8703, 8704 и 8705 от уплаты 50 процентов ставок, установленных Правительством Республики Таджикистан. (ЗРТ от 21.02.18 г., №1511)
Освобождения от акцизов, указанные в абзацах третьем-шестой части 1 настоящей статьи, применяются только в случаях, когда выполняются условия освобождения от таможенной пошлины при соответствующих режимах в соответствии с таможенным законодательством Республики Таджикистан. В этих случаях, если для целей взимания таможенной пошлины ввоз подпадает под действие режима возврата таможенной пошлины или если требуется оплата таможенной пошлины, в случае нарушения условий освобождения, тот же режим применяется к взиманию акциза.
При экспорте подакцизных товаров для подтверждения обоснованности освобождения в соответствии со статьей 201 настоящего Кодекса налогоплательщиком в течение 120 календарных дней с даты отметки таможенного органа, осуществившего выпуск подакцизных товаров в режиме экспорта, представляются в налоговые органы по месту регистрации следующие документы:
- договор (контракт) на поставку экспортируемых подакцизных товаров;
- грузовая таможенная декларация или ее копия, заверенная таможенным органом, с отметками таможенных органов, осуществивших выпуск подакцизных товаров в режиме экспорта, а в случае вывоза подакцизных товаров в режиме экспорта по системе магистральных трубопроводов либо с применением процедуры неполного периодического декларирования полная грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление;
- копии товаросопроводительных документов с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной территории Республики Таджикистан, а в случае вывоза подакцизных товаров в режиме экспорта по системе магистральных трубопроводов акт приема-сдачи товаров;
- платежные документы и выписка банка (копия выписки), подтверждающие фактическое поступление валютной выручки от поставки подакцизных товаров на экспорт на счета налогоплательщика в Республике Таджикистан и (или) на его счета в банках за рубежом.
В случае, если договором (контрактом) предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных средств на его счет в отечественном банке и (или) на его счета, открытые в банках за рубежом, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица-покупателя экспортированных товаров.
В случае осуществления внешнеэкономических операций по обмену товарами (работами, услугами), налогоплательщик представляет документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Республики Таджикистан и их оприходование.
В случае неподтверждения вывоза подакцизных товаров на экспорт в соответствии с частями 1 - 3 настоящей статьи такой вывоз подлежит обложению акцизом в порядке, устанавливаемом настоящим разделом для налогообложения поставки подакцизных товаров на территории Республики Таджикистан.
При представлении в налоговые органы по месту регистрации документов, подтверждающих экспорт подакцизных товаров, в течение 180 календарных дней с даты отметки таможенного органа, указанной в части 1 настоящей статьи, налогоплательщик имеет право получить зачет или возврат налога, исчисленного в соответствии с частью 4 настоящей статьи, за исключением начисленных процентов. В противном случае налогоплательщик не имеет права на зачет или возврат налога, уплаченного в соответствии с частью 4 настоящей статьи.
Плательщик акциза имеет право уменьшить подлежащую уплате в бюджет сумму акциза на сумму акциза, уплаченную при приобретении (получении) или при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Таджикистан, если указанные товары использованы в качестве основного сырья для производства подакцизных товаров.
Плательщик акциза за подакцизные услуги сферы электрической связи, в части услуг интернета имеет право пропорциональным методом уменьшить сумму акциза, уплаченную при приобретении (получении) указанных услуг, если указанные услуги использованы налогоплательщиком для оказания подакцизных услуг электрической связи.
В соответствии с частью 1 настоящей статьи вычет производится на сумму акциза по фактически использованному за налоговый период количеству подакцизного сырья на производство подакцизного товара, определенному на основе норм выхода подакцизного товара из подакцизного сырья.
Положения частей 1 и 3 настоящей статьи применяются при передаче подакцизных товаров, изготовленных из давальческого подакцизного сырья, использованного в качестве сырья, при условии подтверждения уплаты акциза собственником давальческого подакцизного сырья.
Разрешается зачет (или возврат в соответствии со статьей 69 настоящего Кодекса) акциза плательщиками акциза, уплаченного за подакцизные товары, используемые в медицинских целях медицинскими учреждениями и аптеками, а также фармацевтическими предприятиями при производстве медикаментов в соответствии с порядком и нормами, установленными Министерством здравоохранения Республики Таджикистан по согласованию с уполномоченным государственным органом и Министерством финансов Республики Таджикистан.
Зачет или возврат акциза согласно настоящей статье допускается только при представлении счета-фактуры, подтверждающего уплату акциза при покупке подакцизного товара (сырьевого материала) или при условии подтверждения уплаты акциза собственником давальческих подакцизных товаров (сырьевых материалов), или в случае импорта сырьевых материалов - при представлении соответствующей документации. Перечень документов, подтверждающих уплату акциза, устанавливается уполномоченным государственным органом.
В соответствии с настоящей статьей зачет или возврат налога производится в отношении суммы акциза, определенной исходя из объема (количества, стоимости) фактического использования в налоговом периоде приобретенных (давальческих) подакцизных товаров (сырьевых материалов) на производство других подакцизных товаров в медицинских целях медицинскими учреждениями и аптеками, а также фармацевтическими предприятиями при производстве медикаментов.
Налоговым периодом акциза является календарный месяц.
В случае производства подакцизных товаров акцизы подлежат уплате в отношении налогооблагаемых операций не позже 10-го числа месяца, следующего за месяцем осуществления налогооблагаемой операции.
Налогоплательщик не имеет права вывозить подакцизные товары за пределы производственного помещения без уплаты акцизного налога по этим товарам.
В случае ввоза товаров акциз взимается таможенными органами в порядке, определенном настоящим Кодексом и таможенным законодательством.
Уплата акциза по услугам сферы электрической связи в бюджет производится не позже 10-го числа месяца, следующего за месяцем осуществления налогооблагаемой операции.
Налоговый контроль учета объемов производства (розлива), хранения, транспортировки и отпуска за пределы производственного помещения подакцизной алкогольной, безалкогольной и (или) табачной продукции, производимой на территории Республики Таджикистан, осуществляется с учетом настоящей статьи в порядке, определяемом Правительством Республики Таджикистан.
Ввоз на территорию Республики Таджикистан подакцизной алкогольной и (или) табачной продукции, в режиме выпуска для свободного обращения допускается таможенными органами только после предварительной маркировки этой продукции акцизными марками в порядке, установленном уполномоченным государственным органом.
Маркировка подакцизной алкогольной и (или) табачной продукции акцизными марками обеспечивается лицом, осуществляющим ввоз этой продукции. Для осуществления маркировки акцизными марками ввозимая в Республику Таджикистан подакцизная алкогольная и (или) табачная продукция подлежит помещению в склады временного хранения или декларированию в режиме таможенного склада в соответствии с таможенным законодательством Республики Таджикистан.
Таможенное декларирование подакцизной алкогольной и (или) табачной продукции под таможенный режим выпуска товаров для свободного обращения может производиться партиями пропорционально уплаченной сумме таможенных пошлин и налогов, установленных налоговым и таможенным законодательством Республики Таджикистан.
Уплата акциза по подакцизным товарам производится по месту регистрации плательщика акциза, за исключением случаев, указанных в частях 2 и 3 настоящей статьи.
Плательщики акциза по подакцизным товарам, имеющие обособленные подразделения, уплачивают акцизный налог по месту нахождения обособленных подразделений, которые осуществляют производство подакцизных товаров.
Акциз по отдельным видам услуг в области электрической связи подлежит уплате в бюджет по месту учета налогоплательщика (независимо от наличия обособленных подразделений).
Плательщики акциза представляют налоговые декларации с приложением полученных и (или) отправленных счетов-фактур по налогу на добавленную стоимость и акцизам в порядке и по форме, установленным уполномоченным государственным органом, не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.
Плательщики акциза по подакцизным товарам, имеющие обособленные подразделения, одновременно с декларацией представляют расчеты по акцизу за обособленные подразделения.
Декларация об уплате акциза при оказании услуг в области электрической связи представляется не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, в налоговые органы, в котором налогоплательщик состоит на учете.
Инструкция по исчислению и уплате акцизов, а также формы деклараций утверждаются уполномоченным государственным органом по согласованию с Министерством финансов Республики Таджикистан.
В случае реэкспорта товаров акциз уплачивается при ввозе товаров и затем возвращается финансовыми органами, которым был уплачен акциз при ввозе товаров, совместно с соответствующими таможенными органами, в соответствии с фактическим объемом реэкспорта. Возврат средств осуществляется в установленном порядке в течение 30 дней после представления налогоплательщиком письменного заявления.
Часть 1 настоящей статьи не применяется к товарам, ввоз которых освобожден от акциза в соответствии с абзацем пятым части 1 статьи 201 настоящего Кодекса.
Правительство Республики Таджикистан определяет перечень подакцизных отечественных и ввозимых товаров, подлежащих маркировке акцизными марками. Реализация таких подакцизных товаров без акцизных марок запрещается. Налоговые органы имеют право конфисковать такие подакцизные товары, поступающие в продажу без акцизных марок в порядке, установленном законодательством Республики Таджикистан.
Акцизные марки являются документами строгой отчетности, имеющими определенную степень защиты. Порядок их изготовления и оборота определяется Правительством Республики Таджикистан. Порядок маркировки подакцизной продукции акцизными марками устанавливается уполномоченным государственным органом.
Ответственными за маркировку акцизными марками подакцизных товаров являются изготовители и лица, ввозящие подакцизные товары.
Если иное не предусмотрено настоящей статьей, при порче или утрате акцизных марок акциз уплачивается в размере заявленного ассортимента подакцизных товаров.
Исчисление акциза по испорченным или утерянным (в том числе похищенным) акцизным маркам, предназначенным для маркировки подакцизных товаров в соответствии с положениями настоящего Кодекса, производится исходя из установленных ставок, применяемых к объему единицы ёмкости (тары, упаковки), указанному на марке.
В случае отсутствия на марке обозначения объема единицы ёмкости (тары, упаковки), исчисление акциза по утерянным или испорченным акцизным маркам производится исходя из наибольшего объема единицы ёмкости (тары, упаковки), в которую производился розлив (фасовка, упаковка) подакцизных товаров в течение налогового периода, предшествующего периоду порчи, утраты акцизных марок.
При порче, утрате акцизных марок акциз не уплачивается в следующих случаях:
- порча или утрата акцизных марок произошли в результате чрезвычайных ситуаций, подтвержденных в порядке, установленном в абзаце втором части 1 статьи 184 настоящего Кодекса;
- испорченные акцизные марки приняты налоговыми органами на основании акта списания к уничтожению.
Налогоплательщик, осуществляющий поставку и (или) ввоз подакцизного товара обязан, в соответствии с порядком, определенным статьями 186 и 187 настоящего Кодекса, выписать и выставить получателю подакцизного товара счет-фактуру по налогу на добавленную стоимость и акцизам. (ЗРТ от 14.11.16 г., №1367)
